ESONERO CONTRIBUTIVO IN FAVORE DELLE LAVORATRICI MADRI
La legge 30 dicembre 2023, n. 213 (Legge di Bilancio 2024), ha previsto all’articolo 1, comma 180, un esonero del 100% della quota dei contributi previdenziali per l'invalidità, la vecchiaia e i superstiti, a favore delle lavoratrici madri di tre o più figli.
In sintesi, le disciplina normativa prevede che l’esonero:
L’INPS con la circolare n. 27/2024 ha illustrato la disciplina dell’agevolazione e le istruzioni operative per la sua applicazione.
Di seguito, si illustrano più nel dettaglio le indicazioni fornite dall’Istituto, rimandando alla citata circolare per eventuali approfondimenti.
Lavoratrici che possono accedere all’esonero
Come detto, l’esonero, di cui all’articolo 1, comma 180, della legge di Bilancio 2024, spetta in favore delle lavoratrici che, nel periodo ricompreso dal 1° gennaio 2024 al 31 dicembre 2026, risultino essere madri di tre figli o più figli, di cui il più piccolo abbia un’età inferiore a 18 anni.
La realizzazione del requisito si intende soddisfatta al momento della nascita del terzo figlio (o del successivo), non producendosi alcuna decadenza dal diritto a beneficiare della riduzione contributiva in oggetto in caso di premorienza di uno o più figli o dell’eventuale fuoriuscita di uno dei figli dal nucleo familiare o, ancora, nelle ipotesi di non convivenza di uno dei figli o di affidamento esclusivo al padre.
In via sperimentale, l’esonero di cui all’articolo 1, comma 181, della legge di Bilancio 2024, spetta anche in favore delle lavoratrici che, nel periodo ricompreso dal 1° gennaio 2024 al 31 dicembre 2024, risultino essere madri di due figli, di cui il più piccolo abbia un’età inferiore a 10 anni.
Per analogia, il requisito dell’essere madre di due figli si intende perfezionato al momento della nascita del secondo figlio e si cristallizza con riferimento a tale data, essendo irrilevante l’eventuale successiva premorienza di un figlio.
L’Istituto riporta alcuni casi esemplificativi, a cui rimandiamo, per meglio chiarire la decorrenza della spettanza dell’esonero in relazione alla nascita dei figli.
Misura e durata dell’esonero
L’esonero è pari, ferma restando l’aliquota di computo delle prestazioni pensionistiche, al 100% della contribuzione previdenziale a carico della lavoratrice, nel limite massimo di 3.000 euro annui, da riparametrare ed applicare su base mensile.
La soglia massima di esonero della contribuzione dovuta dalla lavoratrice, riferita al periodo di paga mensile è, pertanto, pari a 250 euro (€ 3.000/12) e, per i rapporti di lavoro instaurati o risolti nel corso del mese, detta soglia va riproporzionata assumendo a riferimento la misura di 8,06 euro (€ 250/31), per ogni giorno di fruizione dell’esonero contributivo.
Tali soglie massime devono ritenersi valide anche nelle ipotesi di rapporti di lavoro part-time, per le quali, pertanto, non è richiesta una riparametrazione dell’ammontare dell’esonero spettante. Resta ferma la possibilità, per la medesima lavoratrice titolare di più rapporti di lavoro, di avvalersi dell’esonero in trattazione per ciascun rapporto.
Come detto, l’esonero di cui all’articolo 1, comma 180 (lavoratrice con tre o più figli) trova applicazione nell’arco temporale 1° gennaio 2024 al 31 dicembre 2026; mentre, relativamente all’ipotesi prevista all’articolo 1, comma 181 (lavoratrice madre di due figli), l’arco temporale di applicazione dell’agevolazione è dal 1° gennaio 2024 al 31 dicembre 2024.
Ciò vuol dire che, a decorrere da gennaio 2024,
L’INPS evidenzia che l’esonero in trattazione non assume la natura di incentivo all’assunzione e, conseguentemente, non è soggetto all’applicazione dei principi generali in materia di incentivi all’occupazione stabiliti dall’articolo 31 del decreto legislativo n. 150/2015.
Il diritto alla fruizione dell’agevolazione, inoltre, sostanziandosi in una riduzione contributiva per la lavoratrice, che non comporta benefici in capo al datore di lavoro, non è neanche subordinato al possesso del documento unico di regolarità contributiva (DURC).
Coordinamento con altre agevolazioni
L’esonero contributivo risulta cumulabile con gli esoneri riguardanti la contribuzione dovuta dal datore di lavoro, previsti dalla legislazione vigente.
Risulta, invece, strutturalmente alternativo all’esonero sulla quota dei contributi previdenziali per l'invalidità, la vecchiaia e i superstiti (quota IVS) a carico del lavoratore previsto dall’articolo 1, comma 15, della medesima legge di Bilancio (v. nostro Suggerimento n. 80/2024).
Al riguardo, l’INPS evidenza che la riduzione contributiva di cui all’articolo 1, comma 15, della legge di Bilancio 2024 trova applicazione, nella misura del 6%, a condizione che, nel singolo mese di paga, la retribuzione percepita dal lavoratore non superi la soglia massima di 2.692 euro, al netto del rateo di tredicesima o di ulteriori ratei aggiuntivi (ad esempio, quattordicesima). Ne deriva che, per le retribuzioni mensili pari a 2.692 euro, l’onere contributivo massimo che può essere sostenuto dalla lavoratrice, ipotizzando un’aliquota contributiva pari a 9,19%, risulta essere di 247,39 euro mensili. Detto importo, pertanto, nel singolo mese di paga, è inferiore alla quota contributiva massima esonerabile ai sensi dell’articolo 1, commi 180 e 181, della legge di Bilancio 2024, pari a 250 euro mensili (3.000 euro annui/12).
Ne consegue, quindi, che l’applicazione della riduzione contributiva in trattazione a favore delle lavoratrici madri, nel singolo mese di paga, esaurisce l’importo massimo esonerabile sulla quota IVS a carico della lavoratrice, non residuando, pertanto, un concreto spazio di autonoma operatività dell’esonero IVS previsto dall’articolo 1, comma 15 della legge di Bilancio 2024. Laddove sussistano i presupposti legittimanti per l’applicazione di entrambe le misure, quindi, queste possono trovare sostanziale applicazione soltanto in via alternativa tra di loro.
Resta fermo che dal mese successivo rispetto alla fruizione di una delle due misure di esonero (ad esempio, nelle ipotesi, per le lavoratrici madri di tre o più figli, in cui venga raggiunta la maggiore età del figlio più piccolo o, al contrario, in caso di nascita del terzo o di ulteriore figlio) si possa ricorrere, in presenza dei presupposti legittimanti, alla diversa misura di esonero della quota a carico della lavoratrice.
Istruzioni operative
Le lavoratrici titolari di un rapporto di lavoro a tempo indeterminato comunicano la volontà di avvalersi dell’esonero, rendendo noto al datore di lavoro il numero dei figli e i loro codici fiscali ai fini dell’esposizione nelle denunce retributive dell’esonero spettante.
La compilazione da parte del datore di lavoro delle denunce con le informazioni relative ai codici fiscali dei figli (qualora la lavoratrice sia madre di più di tre figli è sufficiente indicare tre codici fiscali, comprendendo il codice fiscale del figlio più piccolo) consente all’Istituto, in collaborazione con gli Enti preposti alla detenzione e al trattamento delle informazioni riguardanti la genitorialità o l’affido, di effettuare i controlli di coerenza di quanto dichiarato e, qualora i dati dichiarati dovessero risultare non veritieri, di provvedere tempestivamente al disconoscimento della misura di esonero.
Qualora la lavoratrice volesse comunicare direttamente all’Istituto le informazioni relative ai codici fiscali dei figli, tale possibilità è consentita mediante uno specifico applicativo, della cui operatività l’INPS informerà con apposito messaggio.
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