I fringe benefits sono compensi in natura di valore complessivo non superiore a € 258,23 (516,46 euro limitatamente al 2020) attribuiti dal datore di lavoro. Tali compensi sono tassati ferma restando una soglia di esenzione. Al superamento della soglia l’intero valore del benefit concorre a formare il reddito. Per alcuni beni (veicoli ad uso promiscuo, prestiti, fabbricati) sono stabiliti, poi, speciali criteri di determinazione forfetaria dei valori da assoggettare a tassazione.
Auto aziendali
Gli autoveicoli, i motocicli e i ciclomotori che il datore di lavoro ha assegnato a uno specifico dipendente per espletare l’attività di lavoro e per i quali ha consentito anche l’uso personale da parte dello stesso, per esempio per recarsi al lavoro (uso promiscuo), concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente in modo forfetario.
Ai fini della determinazione del valore si assume un ammontare pari al 30% dell’importo corrispondente a una percorrenza annua convenzionale di 15 mila chilometri calcolato:
• sulla base del costo chilometrico di esercizio (desumibile dalle tabelle nazionali ACI);
• al netto di quanto trattenuto al dipendente o da questo corrisposto nello stesso periodo.
Essendo giunto il momento delle operazioni di conguaglio di fine anno, si ritiene utile ricordare come sono state modificate, nel corso dell’anno corrente, le regole di determinazione del fringe benefit.
Infatti la legge di Bilancio 2020 ha introdotto importanti novità per la tassazione delle auto aziendali, prevedendo una progressiva penalizzazione, in termini di imposizione fiscale, dell’utilizzo di veicoli ad alta emissione di CO2. A partire dal 1° luglio 2020, l’uso di vetture particolarmente inquinanti ha comportato il raddoppio del valore fiscalmente imponibile in capo al dipendente ed un corrispondente aumento della contribuzione dovuta.
Nessuna variazione ha invece interessato la percentuale di deducibilità dei costi sostenuti da parte dei datori di lavoro per i veicoli aziendali, confermata in misura pari al 70%.
Per il dipendente, l’attribuzione di un veicolo ad uso promiscuo determina un fringe benefit pari al 30% dell’importo corrispondente ad una percorrenza convenzionale di 15.000 Km, determinabile sulla base di un costo chilometrico stabilito dalle tabelle ACI. Da tale importo vanno poi detratte le eventuali somme trattenute al dipendente.
Un esempio di calcolo:
Auto aziendale: BMW, modello 340IA 3.0 326 CV Gran Turismo
Fringe benefit: costo per km (da tabelle ACI in vigore dal 1° gennaio 2020) 0,8574 centesimi x 15.000 km = 12.861 €
Imponibile: 3.858,30 € (30% del fringe benefit)
Imponibile mensile: 3.858,30 / 12 = 321,52 € al mese
Come è cambiata la tassazione
A partire dal 1° luglio 2020, ai fini del calcolo, si dovrà dunque prendere in considerazione un’ulteriore variabile: il grado di inquinamento del veicolo, in termini di emissioni di CO2.
La Legge di Bilancio 2020 ha introdotto 4 soglie di emissioni di CO2, prevedendo le seguenti percentuali da applicare:
- 25% per i veicoli con valori di emissione di CO2 fino a 60g/km;
- 30% per i veicoli con valori di emissione di CO2 compresi tra 61g/km e 160g/km;
- 40% per i veicoli con valori di emissione di CO2 compresi tra 161g/km e 190g/km;
- 50% per i veicoli con valori di emissione di CO2 superiore a 190g/km.
Inoltre, fermo restando le percentuali sopra indicate per i veicoli con emissioni di CO2 sino a 160g/km, a decorrere dal 2021, per gli altri veicoli ci sarà un ulteriore incremento:
- 50% per i veicoli con valori di emissione di CO2 compresi tra 160g/km e 190g/km;
- 60% per i veicoli con valori di emissione di CO2 superiore a 190g/km.
Auto altamente inquinante
Auto aziendale: Toyota Auris 1.4 D-4D da 90 Cv
Fringe benefit: costo per km (da tabelle ACI in vigore dal 1° gennaio 2020)
42,24 centesimi x 15.000 km = 6.336 €
Tassazione per contratto stipulato entro il 30 giugno 2020
Imponibile: 1.900,80 € (30% del fringe benefit)
Imponibile mensile: 1.900,80/12 = 158,40 € al mese
Tassazione per contratto stipulato a partire dal 1° luglio 2020
Imponibile: 3.801,60 € (60% del fringe benefit)
Imponibile mensile: 3.801,60/12 = 316,80 € al mese
Aumento imponibile mensile: 158,40 €
Auto a bassa emissione
Auto aziendale: Toyota Prius Plug-in Hybrid
Fringe benefit: costo per km (da tabelle ACI in vigore dal 1° gennaio 2020) 39,04 centesimi x 15.000 km = 5.856 euro.
Tassazione per contratto stipulato entro il 30 giugno 2020
Imponibile: 1.756,80 € (30% del fringe benefit)
Imponibile mensile: 1.756,80/12 = 146,40 € al mese
Tassazione per contratto stipulato a partire dal 1° luglio 2020
Imponibile: 1.464 € (25% del fringe benefit)
Imponibile mensile: 1.464/12 = 122 € al mese
Riduzione imponibile mensile: 24,40 €
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